Структура заработной платы

В соответствии с пунктом 5.6.1 ст. 5 Закона «О налогообложении прибыли предприятия» к валовым расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком. Расходы на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемый доход, включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат.

Закон «О налогообложении прибыли предприятия» разрешает относить на валовые расходы выплаты, относящиеся к заработной плате (основной, дополнительной и прочим компенсационным выплатам) в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон. То есть договоренности сторон в обязательном порядке должны быть зафиксированы в первичных документах.

С целью недопущения недоразумений с контролирующими органами и рационального планирования «налоговых» и иных расходов предприятия на оплату труда целесообразно зафиксировать в первичных документах принятую на данном предприятии структуру заработной платы (в пределах действующего законодательства). К таким первичным документам относятся:

  • положение о структуре заработной платы, принятой на данном предприятии;

  • распорядительные и организационные документы (приказы, распоряжения, штатное расписание и т. п.);

  • трудовой договор (контракт);

  • коллективный договор.

Например, если в коллективном договоре (или в любом другом первичном документе) предусмотрена обязанность предприятия осуществлять социальные выплаты, относящиеся к заработной плате, в качестве «других поощрительных и компенсационных выплат», то на сумму этих расходов предприятие сможет уменьшить налогооблагаемый доход. И напротив, если в первичных документах предприятия не зафиксировано, что такие выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно действующему законодательству Украины, то эти расходы не уменьшат налогооблагаемый доход, а источником их покрытия будет прибыль, которая останется в распоряжении предприятия после налогообложения.

В соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР с изменениями и дополнениями (далее — Закон об оплате труда)  заработная плата — это вознаграждение, исчисляемое, как правило, в денежном выражении, которое согласно трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу.

Единым нормативным документом, детально определяющим структуру заработной платы, кроме Закона о заработной плате, является Инструкции по статистике заработной платы, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 13 января 2004 года № 5 (далее — Инструкция № 5). Планируя тот или иной проект, составляя бизнес-план или просто рассматривая расходы на оплату труда с целью отражения их структуры в первичных документах предприятия, необходимо в первую очередь классифицировать эти расходы.

Согласно Закону об оплате труда и Инструкции № 5 фонд оплаты труда состоит из трех составляющих: основной заработной платы, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, включаемых в фонд оплаты труда.

1. Основная заработная плата — это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов — для служащих.

Детальный перечень расходов, включаемых в данный раздел, приведен в п. 2.1 Инструкции № 5. Так, например, согласно Инструкции № 5 к фонду основной заработной платы также относятся суммы процентных (комиссионных) начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае, если они являются основной заработной платой и стоимости продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда.

2. Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда, которое включает:

а) доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Согласно Инструкции № 5 это выплаты за совмещение должностей; выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; за работу в тяжелых, вредных и особо тяжелых и вредных условиях труда; высокое профессиональное мастерство; классность водителям (машинистам) транспортных средств; выполнение особо важной работы на определенный срок; знание и использование в работе иностранного языка и т. д.;

б) премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

В этот раздел включаются и премии за выслугу лет, которые имеют систематический характер, независимо от источников финансирования. Не включаются в данный раздел вознаграждения и поощрения, которые предоставляются раз в год или имеют разовый характер.

В фонд дополнительной заработной платы согласно Инструкции № 5 включается ряд других выплат — в размерах и с ограничениями, предусмотренными действующим законодательством. Например, оплата работы в сверхурочное время, в праздничные и нерабочие дни и ночное время, суммы, связанные с индексацией заработной платы работников и компенсацией им потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты; стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи уцененной форменной одежды и т. д.

Как отмечалось, при детальном рассмотрении указанных расходов необходимо обращаться к первоисточникам — Закону об оплате труда и Инструкции № 5.

3. Другие поощрительные и компенсационные выплаты , включаемые в фонд оплаты труда. К ним относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или осуществляются сверх законодательно установленных норм.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что Инструкцией № 5 в данном разделе к структуре заработной платы отнесены выплаты социального характера в денежной и натуральной форме. Например, выплаты, которые имеют индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством). Кроме того, к социальным выплатам, включающимся в заработную плату, относятся:

  • оплата или дотации на питание работников;

  • оплата за содержание детей сотрудников в дошкольных заведениях;

  • стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия;

  • стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение последним стоимости проезда транспортом общего пользования.

Таким образом, знание структуры заработной платы, а также грамотное оформление первичной документации могут в какой-то степени помочь оптимизировать расходы на персонал и избавить предприятие от возможных вопросов со стороны, например, налоговых органов.